OIC 25 - Imposte sul reddito: consolidato fiscale - rilevazione contabile delle imposte nella società consolidante

Riferimenti OIC
DISCIPLINA DEL CONSOLIDATO FISCALE E DELLA TRASPARENZA FISCALE
Consolidato fiscale
Descrizione

La società consolidante contabilizza l’ IRES di sua competenza/corrente (si ipotizzi una base imponibile pari a 100 e aliquota fiscale del 27,5%), secondo le regole ordinarie, con la seguente scrittura:

Dare Imposte sul reddito (conto economico) 27,5
Avere Debito per consolidato fiscale (o Debiti tributari) 27,5

La società consolidante procede, quindi, alla rilevazione degli effetti derivanti dal trasferimento delle basi imponibili da parte delle società consolidate. La rilevazione degli effetti contabili del trasferimento delle basi imponibili nel bilancio della consolidante è regolata mediante rapporti di credito e debito verso le società consolidate. Pertanto, nel conto economico della consolidante non si rileva la fiscalità corrente e differita delle società consolidate, tenuto conto dei principi di inerenza, competenza e capacità contributiva.

Cessione di redditi imponibili

Nel caso in cui la società consolidata trasferisca redditi imponibili (si ipotizzi pari a 100 e aliquota fiscale del 27,5%), la società consolidante rileva un credito nei confronti della consolidata (alla voce CII2 “Crediti verso imprese controllate”) a fronte dell’imponibile fiscale positivo trasferito, sul quale pagherà le imposte; in contropartita del credito iscritto, rileva un debito per il consolidato fiscale (o debiti tributari). La scrittura contabile è la seguente:

Dare Crediti verso controllata 27,5
Avere Debito per consolidato fiscale (o Debiti tributari) 27,5

Cessione di perdite fiscali

Nel caso in cui la società consolidata trasferisca una perdita fiscale (si ipotizzi pari a 100 e aliquota del 27,5%), la società consolidante (con una base imponibile sufficiente) può rilevare nel passivo dello stato patrimoniale:
1. un debito verso la società consolidata (D9 “debiti verso imprese controllate”), quando il contratto prevede un riconoscimento immediato del beneficio connesso alla perdita fiscale trasferita dalla consolidata. L’importo del debito è pari al compenso da corrispondere. La scrittura contabile è la seguente:

Dare Debito per consolidato fiscale (o Debiti tributari) 27,5
Avere Debito verso controllata 27,5

2. un fondo imposte da consolidato fiscale, quando il riconoscimento del beneficio connesso alla perdita fiscale trasferita dalla consolidata è subordinato dal contratto al conseguimento di futuri redditi imponibili della consolidata medesima. La scrittura contabile è la seguente:

Dare Debito per consolidato fiscale (o Debiti tributari) 27,5
Avere Fondo imposte da consolidato fiscale 27,5