OIC 25 - Imposte sul reddito: consolidato fiscale - rilevazione contabile delle imposte nelle società consolidate

Riferimenti OIC
DISCIPLINA DEL CONSOLIDATO FISCALE E DELLA TRASPARENZA FISCALE
Consolidato fiscale
Descrizione

Le società consolidate, analogamente a quanto avviene per la consolidante, determinano l’imposta teorica sul proprio imponibile trasferito alla consolidante.
Cessione di redditi imponibili
Nel caso di trasferimento di un reddito imponibile alla consolidante (si ipotizzi pari a 100 e aliquota fiscale del 27,5%), la società consolidata rileva le imposte d’esercizio (teoriche) in corrispondenza di un debito verso la società consolidante (alla voce D11 “debiti verso controllanti”), anziché verso l’Erario. La scrittura contabile è la seguente:

Dare Imposte correnti (conto economico) 27,5
Avere Debito verso controllante 27,5

Cessione di perdite fiscali

Nel caso di trasferimento di una perdita fiscale alla consolidante (si ipotizzi pari a 100 e aliquota fiscale del 27,5%) la società consolidata può:
1. rilevare un credito verso la controllante (alla voce CII4 “crediti verso controllanti”), quando il contratto prevede un riconoscimento immediato del beneficio connesso alla perdita fiscale trasferita dalla consolidata. L’importo del credito è pari al compenso da ricevere. La scrittura contabile è la seguente:

Dare Credito verso controllante ----
Avere Imposte correnti: proventi da consolidato fiscale ----

2. non rilevare il credito verso la controllante, quando il riconoscimento del beneficio connesso alla perdita fiscale trasferita dalla consolidata è subordinato dal contratto al conseguimento di futuri redditi imponibili della consolidata medesima. In ogni caso, la società consolidata iscrive le imposte anticipate se sono soddisfatte le condizioni previste dall’OIC 25 “Imposte sul reddito”.
Per quanto riguarda il trasferimento di ritenute, eccedenze di IRES, nonché degli acconti autonomamente versati dalle società consolidate, trattandosi di una vera e propria cessione di attività al consolidato, la società consolidata rileva un credito verso la controllante in contropartita del credito tributario, per un importo pari al valore nominale della posta assegnata. La scrittura contabile è la seguente:

Dare Credito verso controllante ----
Avere Crediti tributari ----