OIC 25 - Imposte sul reddito: consolidato fiscale - consolidato fiscale: alcuni esempi di casistiche caso n. 1: gruppo composto da 2 società con redditi imponibili positivi

Riferimenti OIC
DISCIPLINA DEL CONSOLIDATO FISCALE E DELLA TRASPARENZA FISCALE
Consolidato fiscale
Descrizione

Di seguito sono illustrati alcuni esempi di applicazione del regime di consolidato fiscale. La casistica presentata si basa sulle seguenti ipotesi:
− la ripartizione tra le società del gruppo dei vantaggi fiscali del consolidato fiscale avviene esclusivamente sulla base della partecipazione/contribuzione di ciascuna società al consolidato fiscale, senza nessuna interferenza di natura “contrattualistica”;
− l’aliquota IRES è pari al 27,5%.
Per chiarire i vari passaggi nella determinazione del debito “consolidato” verso l’Erario in capo alla società consolidante, nelle scritture contabili della consolidante relative agli esempi illustrati è utilizzato un conto denominato “debito per consolidato fiscale”, che successivamente è chiuso e girocontato contro il conto “debiti tributari verso Erario” in sede di redazione del bilancio finale.

Caso n. 1: Gruppo composto da 2 società con redditi imponibili positivi
Si ipotizza un gruppo formato da due società: A (consolidante) che controlla la società B (consolidata). Nel periodo d’imposta le due società hanno prodotto i seguenti redditi complessivi individuali:
− A: reddito imponibile di 2.000
− B: reddito imponibile di 900
Il reddito complessivo imponibile consolidato ammonta a 2.900, con un importo per IRES pari a 798 (2.900 x 27,5%). La scrittura contabile della società A per la rilevazione delle imposte correnti sul reddito è la seguente:

Dare Imposte correnti 550
Avere Debito per consolidato fiscale 550

In base ai dati ricevuti la società A rileva la quota di imposta a debito per la società B pari a 248 (reddito imponibile di 900 per l’aliquota IRES del 27,5%) ed effettua la seguente scrittura contabile:

Dare Crediti verso controllata B 248
Avere Debito per consolidato fiscale 248

In qualità di consolidante, la società A procede a rilevare il debito finale verso l’Erario e successivamente ad effettuare il versamento all’Erario per conto dell’intero gruppo. Le scritture contabili sono le seguenti:

Dare Debito per consolidato fiscale 798
Avere Debito tributario 798

Dare Debito tributario 798
Avere Banca 798

La società B rileva la quota di imposta a suo carico attraverso la seguente scrittura contabile:

Dare Imposte correnti 248
Avere Debito verso controllante A. 248