OIC 19 - Debiti: esempio 1 - prestito obbligazionario con facoltà di rimborso anticipato - 1b

Riferimenti OIC
ESEMPI ILLUSTRATIVI
ESEMPIO 1 - Prestito obbligazionario con facoltà di rimborso anticipato
Descrizione

1B – Nel caso di società che redige il bilancio in forma abbreviata ex art. 2435-bis o micro- impresa ex 2435-ter del codice civile e si avvale della facoltà di valutare i debiti al valore nominale
Il 1° gennaio 20X0 la società emette un prestito obbligazionario del valore nominale di €1.000 sotto la pari con un disaggio di emissione di €15 e sostenendo spese di emissione del prestito (spese legali e commissioni) per €5. Le obbligazioni danno diritto a ricevere interessi al tasso di interesse nominale del 2% annuo con pagamento al 31 dicembre di ogni anno. Il rimborso della quota capitale del prestito è previsto per il 31 dicembre dell'anno 20X4 con facoltà di rimborso anticipato per l'emittente a partire dal 31 gennaio 20X2.
Rilevazione iniziale al valore nominale e valutazioni successive
Se la società redige il bilancio in forma abbreviata e si avvale della facoltà di valutare i debiti al valore nominale, invece del criterio del costo ammortizzato, il disaggio di emissione (15) e i costi di transazione iniziali (5) sono iscritti tra i risconti attivi e sono ammortizzati a quote costanti lungo la durata del prestito ad integrazione degli interessi passivi nominali.
La tabella che segue fornisce le informazioni circa i valori contabili del debito, dei risconti attivi, degli interessi passivi contabilizzati a conto economico e dei flussi finanziari in ogni periodo di riferimento, nell'ipotesi che il prestito obbligazionario sia rimborsato al 31 dicembre dell'esercizio 20X4:

Esercizio
Valore contabile del debito all'inizio dell'esercizio
Valore contabile dei risconti attivi per disaggio e costi transazione all'inizio dell'esercizio Interessi passivi calcolati al tasso di interesse nominale Ammort.to dei risconti attivi per disaggio e costi transazione
a b
c=ax2,00% d=b/5

20X0 1.000,00 20,00 20,00 4,00
20X1 1.000,00 16,00 20,00 4,00
20X2 1.000,00 12,00 20,00 4,00
20X3 1.000,00 8,00 20,00 4,00
20X4 1.000,00 4,00 20,00 4,00

Esercizio
Totale Interessi passivi a conto economico
Flussi finanziari in uscita per cedole interessi passivi e rimborso capitale Valore contabile del debito alla fine dell'esercizio Valore contabile dei risconti attivi per disaggio e costi transazione alla fine dell'esercizio
e=a+d f g=a+c+f h=b-d
20X0 24,00
(20,00) 1.000,00 16,00

20X1 24,00 (20,00) 1.000,00 12,00
20X2 24,00 (20,00) 1.000,00 8,00
20X3 24,00 (20,00) 1.000,00 4,00
20X4 24,00 (1.020,00) 0,00 0,00

Rimborso anticipato del prestito obbligazionario
A causa del progressivo abbassamento dei tassi di interesse di mercato, che si prevede perdurerà nel tempo, la società procede a rimborsare anticipatamente il prestito obbligazionario il 31 dicembre 20X3.
Conseguentemente, nell'esercizio 20X3 la società, oltre a corrispondere le cedole di interessi per €20 e a rimborsare il valore capitale del prestito per €1.000, dovrà spesare (ammortizzare) integralmente il residuo risconto attivo al 1° gennaio 20X3 per €8 essendosi accorciata la durata residua del prestito.
In tal caso nell'esercizio 20X3 la rappresentazione di bilancio muta come illustrato nella seguente tabella:
Esercizio
Valore contabile del debito all'inizio dell'esercizio
Valore contabile dei risconti attivi per disaggio e costi transazione all'inizio dell'esercizio Interessi passivi calcolati al tasso di interesse nominale Ammort.to dei risconti attivi per disaggio e costi transazione
a b
c=ax2,00% d=b/5

20X0 1.000,00 20,00 20,00 4,00
20X1 1.000,00 16,00 20,00 4,00
20X2 1.000,00 12,00 20,00 4,00
20X3 1.000,00 8,00 20,00 4,00
20X4

Esercizio
Totale Interessi passivi a conto economico
Flussi finanziari in uscita per cedole interessi passivi e rimborso capitale Valore contabile del debito alla fine dell'esercizio Valore contabile dei risconti attivi per disaggio e costi transazione alla fine dell'esercizio
e=a+d f g=a+c+f h=b-d
20X0 24,00
(20,00) 1.000,00 16,00

20X1 24,00 (20,00) 1.000,00 12,00
20X2 24,00 (20,00) 1.000,00 8,00
20X3 24,00 (1.020,00) 0,00 0,00
20X4

Le scritture contabili relative all’operazione sono le seguenti:
01.01.20X0
Rilevazione iniziale del prestito obbligazionario
Dare Avere
C) IV) Disponibilità liquide 985,00
D) 7) Debiti verso fornitori (per costi di transazione) 5,00
D) 1) Debiti – obbligazioni 1.000,00
D) Ratei e risconti (risconti attivi per disaggio
di emissione e costi di transazione) 20,00

31.12.20X0
Rilevazione degli interessi passivi al tasso al tasso nominale e ammortamento dei risconti attivi per disaggio di emissione e costi di transazione
Dare Avere
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 20,00
D 1) Debiti – obbligazioni 20,00
D 1) Debiti - obbligazioni 20,00
C) IV) Disponibilità liquide 20,00
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 4,00
D) Ratei e risconti (risconti attivi per disaggio
di emissione e costi di transazione) 4,00

31.12.20X1
Rilevazione degli interessi passivi al tasso al tasso nominale e ammortamento dei risconti attivi per disaggio di emissione e costi di transazione
Dare Avere
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 20,00
D 1) Debiti – obbligazioni 20,00
D 1) Debiti - obbligazioni 20,00
C) IV) Disponibilità liquide 20,00
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 4,00
D) Ratei e risconti (risconti attivi per disaggio
di emissione e costi di transazione) 4,00

31.12.20X2
Rilevazione degli interessi passivi al tasso al tasso nominale e ammortamento dei risconti attivi per disaggio di emissione e costi di transazione
Dare Avere
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 20,00
D 1) Debiti – obbligazioni 20,00
D 1) Debiti - obbligazioni 20,00
C) IV) Disponibilità liquide 20,00
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 4,00
D) Ratei e risconti (risconti attivi per disaggio
di emissione e costi di transazione) 4,00

31.12.20X3
Rilevazione degli interessi passivi al tasso al tasso nominale e ammortamento dei risconti attivi per disaggio di emissione e costi di transazione
Dare Avere
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 20,00
D 1) Debiti – obbligazioni 20,00
D 1) Debiti - obbligazioni 20,00
C) IV) Disponibilità liquide 20,00
C) 17) Interessi e altri oneri finanziari 8,00
D) Ratei e risconti (risconti attivi per disaggio
di emissione e costi di transazione) 8,00

Rimborso per estinzione anticipata del prestito obbligazionario
Dare Avere
D 1) Debiti - obbligazioni 1.000,00
C) IV) Disponibilità liquide 1.000,00