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OIC 15 - Crediti: es. 3 – finanziamenti attivi con tassi di interesse nominale a scalare predeterminati (clausole di step-up e step-down)

Riferimenti OIC
ESEMPI ILLUSTRATIVI
ES. 3 – Finanziamenti attivi con tassi di interesse nominale a scalare predeterminati (clausole di step-up e step-down)
Descrizione

Calcolo del costo ammortizzato in presenza di variazioni predeterminate dei tassi di interesse nominali non dovute a indicizzazioni legate a parametri di mercato
Il 1° gennaio 20X0, la società eroga un finanziamento per €1.000 (capitale) rimborsabile al 31 dicembre 20X4 per lo stesso importo. Il tasso di interesse nominale, espresso come percentuale del capitale, aumenta (o diminuisce) in modo prestabilito dalle previsioni contrattuali e le sue variazioni non sono dovute a indicizzazioni legate a parametri di mercato: 2% nel 20X0 (incassi per €20 di interessi nominali nel primo esercizio), 4% nel 20X1 (€40), 6% per cento nel 20X2 (€60), 8% nel 20X3 (€80) e 10% per cento nel 20X4 (€100).
Sebbene non ci sia differenza tra il valore iniziale e l’importo rimborsato a scadenza, occorre comunque utilizzare il metodo dell’interesse effettivo per ripartire gli interessi attivi sulla durata del credito a un tasso di interesse effettivo costante da applicarsi al valore contabile del credito.
In questo caso, il tasso di interesse che attualizza esattamente i flussi finanziari futuri fino a scadenza è 5,7757%. Quindi, gli interessi attivi sono riallocati per la durata del credito al fine di determinare il costo ammortizzato in ciascun esercizio. Per ogni esercizio, il costo ammortizzato all’inizio del periodo è moltiplicato per il tasso di interesse effettivo del 5,7757% e aggiunto al costo ammortizzato. Gli incassi di disponibilità liquide per interessi attivi sono dedotti dall'ammontare che ne deriva.
Si suppone che il tasso di interesse desumibile dalle condizioni contrattuali sia allineato a quello di mercato. La tabella che segue fornisce informazioni circa il costo ammortizzato, gli interessi attivi e i flussi finanziari del credito in ogni periodo di riferimento.

Esercizio Valore contabile del credito Interessi Flussi finanziari in entrata Valore contabile
all'inizio del periodo attivi del credito
calcolati al alla fine dell'esercizio
tasso di mercato
a b = a x 5,7757% c d = a +b + c
20X0 1.000,00 57,76 (20,00) 1.037,76
20X1 1.037,76 59,94 (40,00) 1.057,70
20X2 1.057,70 61,09 (60,00) 1.058,79
20X3 1.058,79 61,15 (80,00) 1.039,94
20X4 1.039,94 60,06 (1.100,00) 0,00

Il tasso di interesse effettivo del 5,7757% è il tasso interno di rendimento pagamenti e gli incassi futuri nel periodo 20X0-20X4 al valore contabile netto iniziale di €1.000,00:
1.000=20/(1,057757)1 + 40/(1,057757)2 + 60/(1,057757)3 + 80/(1,057757)4 + 1.100/(1,057757)5 Le scritture contabili relative all’operazione sono le seguenti:

Dare Avere
01.01.20X0
Rilevazione iniziale del finanziamento
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 1.000,00
C) IV) Disponibilità liquide 1.000,00

31.12.20X0
Rilevazione degli interessi attivi al tasso di interesse effettivo e incasso degli interessi attivi al tasso nominale
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 57,76
C) 16) a) Altri proventi finanziari - da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 57,76
C) IV) Disponibilità liquide 20,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 20,00

31.12.20X1
Rilevazione degli interessi attivi al tasso di interesse effettivo e incasso degli interessi attivi al tasso nominale
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 59,94
C) 16) a) Altri proventi finanziari - da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 59,94
C) IV) Disponibilità liquide 40,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 40,00

31.12.20X2
Rilevazione degli interessi attivi al tasso di interesse effettivo e incasso degli interessi attivi al tasso nominale
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 61,09
C) 16) a) Altri proventi finanziari - da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 61,09
C) IV) Disponibilità liquide 60,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 60,00

31.12.20X3
Rilevazione degli interessi attivi al tasso di interesse effettivo e incasso degli interessi attivi al tasso nominale
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 61,15
C) 16) a) Altri proventi finanziari - da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 61,15
C) IV) Disponibilità liquide 80,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 80,00

31.12.20X4
Rilevazione degli interessi attivi al tasso di interesse effettivo e incasso degli interessi attivi al tasso nominale
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 60,06
C) 16) a) Altri proventi finanziari - da crediti iscritti nelle immobilizzazioni 60,06
C) IV) Disponibilità liquide 100,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 100,00

31.12.20X4
Rimborso della quota capitale a scadenza
C) IV) Disponibilità liquide 1.000,00
B) III) 2) Immobilizzazioni finanziarie - crediti 1.000,00